(1).jpg)
Налог на сверхприбыль: как отражать по МСФО
Федеральным законом от 4 августа 2023 года № 414-ФЗ установлен разовый налог на сверхприбыль. Объектом налогообложения признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, а налоговой базой – денежное выражение сверхприбыли. Налогоплательщики налога, налоговая ставка, порядок определения сверхприбыли и налоговой базы, исчисления налога, его уплаты и представления налоговой декларации установлены Законом № 414-ФЗ (новость от 7 августа 2023 года).
Разъяснено, как отражать налог на сверхприбыль по МСФО:
Информация о налоге на сверхприбыль раскрывается в консолидированной финансовой отчетности (КФО) в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".
Исходя из п. 5 МСФО (IAS) 12, в целях КФО налог на сверхприбыль рассматривается в качестве текущего налога.
Согласно п. 12 МСФО (IAS) 12 неоплаченные суммы текущего налога признаются в качестве обязательства. Исходя из этого, обязательство и расход по налогу на сверхприбыль подлежат отражению в консолидированной финансовой отчетности начиная с момента, когда Закон № 414-ФЗ был фактически принят (параграфы 46 и 48 МСФО (IAS) 12), т. е. в 2023 году.
В промежуточной КФО обязательство и расход по налогу на сверхприбыль подлежат отражению, начиная с отчетности за 9 месяцев 2023 года.
Согласно п. 46 МСФО (IAS) 12 обязательства по текущему налогу оцениваются в сумме, которую ожидается уплатить налоговым органам, рассчитанной с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.
Поскольку с момента принятия Закона № 414-ФЗ налоговое законодательство предусматривает возможность налогового вычета при условии внесения обеспечительного платежа в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года, при определении сумм обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль, подлежащих отражению в КФО за 2023 год, организация должна учитывать свои намерения относительно внесения обеспечительного платежа в федеральный бюджет и использования права на налоговый вычет.
При обоснованном изменении намерений организации и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет сумма обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль может соответствующим образом корректироваться на каждую отчетную дату до погашения обязательства по налогу на сверхприбыль (Информация Минфина России от 15 сентября 2023 г. № ОП 20-2023).
